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從財稅［2009］65號到財稅［2013］106號

2013年底，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局連續(xù)兩次發(fā)布文件――財稅［2013］98號、財稅［2013］106號，對動漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策作了延續(xù)性的規(guī)定，涉及增值稅與營業(yè)稅兩個稅種。之后一段時間內(nèi)，微信、微博、QQ群等網(wǎng)絡交流平臺對此進行了陸續(xù)轉(zhuǎn)發(fā)，與此相關(guān)的討論一直持續(xù)。

通過稅收優(yōu)惠扶持動漫產(chǎn)業(yè)的嘗試已有5年。自《動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）》（文市發(fā)［2008］51號）出臺以后，財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署相繼發(fā)布了多個與動漫產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策文件，從財稅［2009］65號，到財稅［2011］119號、財稅［2012］53號，再到最近的這兩個，動漫稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性由此可見。如果將其比作綿綿不絕的春雨，那么，動漫企業(yè)就是生長在不同自然環(huán)境下的各種植物，對雨量各有承載，各安其序，多元生長。

動漫稅收優(yōu)惠的連續(xù)性

“最近這兩項政策，對我們企業(yè)還是比較有實際意義的，尤其是財稅［2013］106號，使用簡易方法核算增值稅，我們的稅率變?yōu)?%。”天津神界漫畫有限公司有關(guān)負責人這樣告訴記者。

財稅［2013］106號并非一個專門針對動漫產(chǎn)業(yè)的文件，其全稱是《財政部、國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。該《通知》附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中提到：自本地區(qū)試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的有關(guān)服務以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)，可以選擇按照簡易計稅方法，依3%的征收率計算繳納增值稅。

財稅［2013］98號則是一個專門針對動漫產(chǎn)業(yè)的文件――《財政部、國家稅務總局關(guān)于動漫產(chǎn)業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》。其中，增值稅政策針對動漫軟件：自2013年1月1日至2017年12月31日，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，延續(xù)原優(yōu)惠政策，繼續(xù)按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策；動漫軟件出口免征增值稅。營業(yè)稅政策針對動漫產(chǎn)品開發(fā)服務：2013年7月31日前非營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的政策不變，動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供相關(guān)服務以及境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)，營業(yè)稅仍減按3%稅率計算。

為何營業(yè)稅優(yōu)惠政策只執(zhí)行到2013年7月31日？此日期之后的相關(guān)服務還能享受稅收優(yōu)惠嗎？對此，文化部文化產(chǎn)業(yè)司動漫處負責人表示，營業(yè)稅優(yōu)惠政策之所以只執(zhí)行到2013年7月31日，是因為2013年8月1日之后，我國營業(yè)稅改增值稅試點進一步擴圍，包括動漫設計在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點推向全國，企業(yè)納稅由營業(yè)稅改為增值稅，相應業(yè)務的營業(yè)稅優(yōu)惠政策也改為了增值稅優(yōu)惠政策。“總體看，新的動漫稅收優(yōu)惠政策保持了穩(wěn)定性和連續(xù)性，與過去兩年的政策大致相當，企業(yè)稅負基本保持不變，為我國動漫產(chǎn)業(yè)在新階段實現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級提供了有力的政策保證。”該負責人表示。

“2013年營改增后，動漫企業(yè)稅率由原來享受營業(yè)稅減按3%的優(yōu)惠政策，直接變?yōu)槎惵?%，進項稅可以抵扣，2013年稅負大約是5%。”天津神界漫畫有限公司有關(guān)負責人告訴記者，目前該企業(yè)在所得稅上所享受的是“兩免三減半”，即通過動漫企業(yè)認定之后，前兩年所得稅減免，從第3年至第5年，所得稅減半。“我們已享受到第4年。”該負責人說，“各項稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)減輕了壓力，帶動了企業(yè)的更進一步發(fā)展。以我們?yōu)槔�，營業(yè)收入每年以約20%的速度增長，每年實現(xiàn)的納稅額也在增長。”

稅收話題有多復雜？

天津神界在2010年獲得重點動漫企業(yè)認定，在全國5000多家動漫企業(yè)中，應屬前列。因為從2008年《動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）》出臺至今，通過認定的動漫企業(yè)只有587家，重點動漫企業(yè)43家。

在大多數(shù)中小動漫企業(yè)看來，稅收優(yōu)惠是必須關(guān)注卻無法深談的話題，多數(shù)企業(yè)婉拒了記者采訪。廈門某動漫企業(yè)副總對記者說，“這個比較敏感，不好對外發(fā)言，特別是民營企業(yè)。”江蘇常熟一家動畫企業(yè)的老總則表示“不知道該怎么說，各地都有不同”。一位業(yè)內(nèi)人士告訴記者，稅收一般有兩種模式：查賬征收和核定征收，前者可以避稅，后者為開票征收，很多小企業(yè)開不出幾張票，所以他認為“原創(chuàng)繳稅幾乎沒有，加工繳稅基本做賬”。

之所以出現(xiàn)這種矛盾態(tài)度，既是因為動漫稅收優(yōu)惠的享受主體必須是經(jīng)過認證的動漫企業(yè)，更是因為盈利依然是擺在很多中小動漫企業(yè)面前的首要難題。“我們前兩年是純投入，今年才開始陸續(xù)意向回收，所以對稅收優(yōu)惠還沒有多大發(fā)言權(quán)。”2009年通過動漫企業(yè)認證的吉林銘諾文化傳播有限公司董事長張麗認為，稅收優(yōu)惠政策對發(fā)展良性、利潤豐厚的企業(yè)有重要意義，減輕的稅負等同于利潤的增長，但對眼下大部分尚未實現(xiàn)盈利的動畫公司，其作用尚不明顯。

的確，“稅收再優(yōu)惠，企業(yè)賺不到錢也沒用。如果企業(yè)能賺到錢，交稅也不是什么大問題。”微信公眾號“天岸云圖品牌動漫志”負責人謝小力認為。為了解動漫企業(yè)對稅收優(yōu)惠的認識和看法，該微信號與記者聯(lián)合向1000多位企業(yè)關(guān)注者發(fā)起問卷調(diào)查，但僅收到70多個回復，除了表示不便多談的之外，有近一半回復在反問“現(xiàn)在搞動漫企業(yè)怎樣才能少繳稅”。

“稅收優(yōu)惠解決不了動漫企業(yè)的癥結(jié)和難題。”謝小力感嘆企業(yè)對政策有曲解，“政策出臺的直接效果是減輕了企業(yè)負擔，但其本意應在于正本清源，讓企業(yè)把內(nèi)容做得更好，讓行業(yè)更健康發(fā)展。”謝小力認為未來能夠繼續(xù)靠內(nèi)容獲得持續(xù)發(fā)展的，是一些不靠內(nèi)容盈利、僅將內(nèi)容作為傳播而靠其他產(chǎn)業(yè)來支撐的大企業(yè)，稅收政策會偏向龍頭企業(yè)，門檻或會越來越高。

有助于動漫產(chǎn)業(yè)的市場化步伐

廣州漫友文化科技股份有限公司在2010年獲得重點動漫企業(yè)認定，2013年6月完成了股份制改造，建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，發(fā)展勢頭良好。“我們對有關(guān)稅收優(yōu)惠的文件一直在關(guān)注并學習，發(fā)現(xiàn)有些動漫稅收政策是‘鑲嵌’在別的文件里，比如最近的財稅［2013］106號，但只要認真學習，就可以把里面適用于動漫企業(yè)的條款找出來。”該公司副總經(jīng)理張顯峰告訴記者。他還建議將“動漫軟件”改為“動漫產(chǎn)品”，“我國動漫企業(yè)的生產(chǎn)對象以動漫產(chǎn)品為主，做動漫軟件開發(fā)與銷售的企業(yè)很少，若改為動漫產(chǎn)品，受惠企業(yè)會多很多。”張顯峰說。

一系列的稅收優(yōu)惠是否會使動漫企業(yè)產(chǎn)生依賴？“播出補貼、稅收優(yōu)惠等扶持對發(fā)展初期的動漫產(chǎn)業(yè)很重要，就像孩子的成長，要允許有產(chǎn)業(yè)培育期，才能實現(xiàn)扶優(yōu)扶大扶強。”張顯峰認為，目前的政策執(zhí)行越來越科學合理，基本能夠防止獎懶罰勤，想鉆空子已基本不可能。“稅收優(yōu)惠是有助于維護產(chǎn)業(yè)生態(tài)的一個必要的長效機制，對市場化主體的未來發(fā)展尤其重要。”

“稅收優(yōu)惠政策比直接補貼更有助于動漫產(chǎn)業(yè)的市場化步伐。”謝小力認為，補貼政策在收縮，稅收優(yōu)惠在繼續(xù)。“無論哪個行業(yè)，政策的作用是扶持，企業(yè)要想真正發(fā)展，還是要從市場上去賺。”

而在張麗眼里，還有一個一直都沒有解決的根本性問題――政府是見“動漫公司”四個字就扶持，還是扶持“有潛力的優(yōu)秀動漫企業(yè)或項目”？是填窟窿還是在攀登者攀到5000米時助其沖頂8844米？“前者是越依越賴，后者是有依一定會干得不賴。”張麗說，“對沒戲的企業(yè)，免稅也沒有用；有戲的，每分錢都能花到刀刃上。”

業(yè)界聲音

動漫扶持從產(chǎn)業(yè)兩端開始

高銘辰

動漫企業(yè)的稅收政策不大好說，我只能從別的角度“旁敲”幾句：從工商注冊看，目前的經(jīng)營范圍里沒有“動漫”這個行業(yè)性詞匯，大多數(shù)動漫企業(yè)注冊的是電腦制作、圖文制作等；就北京動漫企業(yè)而言，必須是經(jīng)過認證的動漫企業(yè)才能享有稅收減免，此外，入駐一些文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)也會有相應稅收優(yōu)惠。

但我們更要關(guān)注的問題是，大多數(shù)動漫企業(yè)是初創(chuàng)型企業(yè)、小微企業(yè)，它們的生存困境主要有兩點：

一是房屋租金。比如在北京，一個位置較好（如東三環(huán)）的、四五十平方米的辦公空間，一年房租超過8萬元，對一個創(chuàng)業(yè)初期的團隊（公司）來說，就算按照20%―30%的利潤率，每年營業(yè)額要達到多少才足夠支付房租？進入文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)的動漫企業(yè)可以享受優(yōu)惠，但房租依然，只是比外面少一些，這個扶持力度對初創(chuàng)型企業(yè)來說還是不夠。

二是人員開支。以一個影視動畫特效制作型團隊為例，該團隊租下了一個四合院，有30多位員工，一年有500多萬元的營業(yè)額，但風險非常高，因為30多人的開支和60萬元的房租成本是“硬”的。對于技術(shù)型或制作型企業(yè)而言，活兒接得多，員工也會增多，企業(yè)的經(jīng)營壓力和風險也會隨之提高。

在針對動漫產(chǎn)業(yè)的各項扶持中，稅收優(yōu)惠政策只是一小部分。動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心是兩端――前端是好的內(nèi)容（劇本、形象），后端是解決內(nèi)容變現(xiàn)的渠道。因此，動漫扶持政策應當從產(chǎn)業(yè)兩端開始，一是幫助企業(yè)解決內(nèi)容的問題，由真正懂市場的人去給產(chǎn)品糾錯，比如目標市場的選擇是否正確，動漫作品的形式、形象、內(nèi)容怎樣做才能更吸引人等；二是通過政府、文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)、民間資本和實業(yè)進行政策、資金、資源的整合，幫助動漫企業(yè)搭建服務平臺。比如在電影或動畫電影項目的內(nèi)容策劃階段，通過電影立項評估體系和卡通形象測評體系、劇本預演技術(shù)（把劇本通過快速動畫軟件做成融資預演片）等進行詳盡分析，確定項目的可行性，以降低風險。

相關(guān)鏈接

《財政部、國家稅務總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2009］65號）

一、關(guān)于增值稅

在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。退稅數(shù)額的計算公式為：應退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期已征稅款-享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期不含稅銷售額×3%。動漫軟件出口免征增值稅。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅

經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

三、關(guān)于營業(yè)稅

對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）勞務，在2010年12月31日前暫減按3%稅率征收營業(yè)稅。

四、關(guān)于進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅

經(jīng)國務院有關(guān)部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。具體免稅商品范圍及管理辦法由財政部會同有關(guān)部門另行制定。

（注：第一條和第三條已廢止）

《財政部、國家稅務總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅政策的通知》（財稅［2011］119號）

一、關(guān)于增值稅

對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。動漫軟件出口免征增值稅。上述動漫軟件，按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅［2011］100號）中軟件產(chǎn)品相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于營業(yè)稅

對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）勞務，以及動漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)交易收入（包括動漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），減按3%稅率征收營業(yè)稅。

（注：依據(jù)財稅［2013］98號，本法規(guī)自2013年1月1日起全文廢止）

《財政部、國家稅務總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅［2012］53號）

二、被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。

（來源：中國網(wǎng)）